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為了體現一個國家的經濟政策，鼓勵或扶（fú）持特（tè）定行業、地區或領域的發展，世界上很多國（guó）家（jiā），包括市（shì）瘍經濟國家的政府通（tōng）常會對有關企業予（yǔ）以經濟支持，如無償撥款、擔保、注入資本、提（tí）供貨物或者服務、購買貨物、放棄或者不收（shōu）繳應收收入等，這是國際上（shàng）通行的（de）做法。隨著我（wǒ）國社會主義市場經濟的發展和完善，履行世界貿易組織（WTO）協定有關承諾，政府對（duì）企（qǐ）業的（de）經濟支持主（zhǔ）要集中在關係國計民生的農業、環境保護以及科學（xué）技術研究等領域。比如，對糧、棉、油等生（shēng）產或儲備企業給予的（de）定額補（bǔ）助，這些生活必需品涉及千家萬戶，其價（jià）格往往不能隨行就市，售價低於成本造成（chéng）的損失需要由政府來彌補。又如，為了環境保護，政府對符合條件的企業實行增（zēng）值稅先征後返政策，返還的稅（shuì）款專項用於環保支出。《企業會計準則第16號——政府補助》（以（yǐ）下簡（jiǎn）稱“政府（fǔ）補助（zhù）準則”）規範了政府補助的確認、計量和（hé）相關信息的披露。
政府補助準則規定，政府補助是指企業從政府無（wú）償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括（kuò）政府作為企業所（suǒ）有者投入的資本。政（zhèng）府如以企業所（suǒ）有（yǒu）者身份向企業投入資本，將擁有企業相應的所有權，分享（xiǎng）企業（yè）利潤。在這種情況下，政府與企業之間的關係是投資者與被投資者（zhě）的關係（xì），屬於互惠交易。這與其他單位或個人對企業的投資在性質上是一致的。
政（zhèng）府補助（zhù）準（zhǔn）則規（guī）範的（de）政府補助主要有如下特征：
一是無償性。無償性是政府補助的基本特征。政府並不因（yīn）此享有企業的所有（yǒu）權，企業將來也（yě）不需要償還。這一特征將政府補助與政府作為企（qǐ）業所有者投（tóu）入的資（zī）本、政府采（cǎi）購（gòu）等政府與企業之間雙向、互惠的經濟活動（dòng）區分開來（lái）。政府補助通常附有一定的條件，這與政府補（bǔ）助的（de）無償性並無矛（máo）盾（dùn），並不表明該項補助有償，而是企業經（jīng）法定程序申請取得政府補助後，應當按照政府規定的用途使用該項補助。
二（èr）是直接取得資產。政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非（fēi）貨幣性資產，形成企業的收益。比如，企業取得政府撥付的補助，先征後返(退)、即征即退等辦法（fǎ）返還（hái）的稅款，行政劃撥的土地使用權（quán），天然起源的天然林，等等。不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬於政府補助準則規範的政府補助，比如政府與企業間（jiān）的債（zhài）務豁免，除稅收返還外的稅收優（yōu）惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等（děng）。
此外（wài），還需說（shuō）明的是，增值稅出口退稅也（yě）不屬於政府補助。根據相關稅收法規規定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環節的增值部分免征增值稅，同（tóng）時退回出口貨物前道環節所（suǒ）征的進項稅額。由於增值稅是價外稅，出口貨物前道環節所含的進（jìn）項稅額是抵扣項目，體現為企業墊付資金的性質，增（zēng）值稅（shuì）出口退稅實質上是（shì）政府歸還企業事（shì）先（xiān）墊付的（de）資金，不屬於政府補助。
在實際工（gōng）作中，政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。企業不論通過（guò）何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處（chù）理上（shàng）應當劃分為與（yǔ）資產相關的政府補助和與收益（yì）相關的政府補助。通常情況下，政府補助為與收益相關的政府補助，因為（wéi）根據市場經濟條件下政府補助的原則和理念（niàn），政府補助主要是對企（qǐ）業特定產品由於非市場（chǎng）因素導致的價格低於成本的一種補償。與（yǔ）資產相關（guān）的政府補（bǔ）助最終也是與（yǔ）收（shōu）益相（xiàng）關，隻是暫時作（zuò）為遞延（yán）收益處理，在相（xiàng）關資產形（xíng）成、投入使用並提（tí）取折舊或攤銷時從遞延收益轉（zhuǎn）入當期（qī）損益。
本章著重（chóng）講解了政府補助的界定和與資產（chǎn）相關的政（zhèng）府補助以及與收益的相關的政府補助的會計（jì）處理問（wèn）題。
財政部企業司編《企業財務通（tōng）則解讀》中的相關表述：
(二)財（cái）政資金的類別及其財務處理辦法（fǎ）
目前，支持企業改革與發展的財政資金大致（zhì）分為五大（dà）類別。據不完全統計，僅中央有關財政資金（jīn）就有幾十（shí）項。但是，對有關財政資金一直缺乏統一、明確的（de）財務處理原則。《通則》分門別類，對企業取得財政資（zī）金的財務（wù）處理做出了具體規定：
1.屬於國家直接投資（zī）、資本（běn）注（zhù）入的財政資（zī）金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類（lèi）資金屬於國家以（yǐ）投資者身份（fèn）對（duì）企業的資本性投（tóu）入，因此，應當增加國家（jiā）資本，對於超過注冊（cè）資本的投資則增加國有（yǒu）資本公（gōng）積。
2．屬於投資補助的財（cái）政資金，如公益性和公共基礎設施投（tóu）資項目（mù）補助、推進科技進步和高（gāo）新技術產業化（huà）的投資項（xiàng）目（mù）補助等。這類資金是對投資者（zhě）投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一（yī）定以投資者（zhě）身份投入，大部分時（shí）候是政府為（wéi）了貫（guàn）徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的、具有導向性的（de）資金。因此，《通則》規定企業收到這（zhè）類資金增（zēng）加資本公積或者（zhě）實收資本，由全體（tǐ）投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其（qí）他權屬（shǔ）規定（dìng）的，則按規（guī）定執（zhí）行。
3．屬於貸（dài）款（kuǎn）貼息、專項經費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、中小企業發展專項資金、產業技（jì）術研究與開（kāi）發資金、科技型中小企業技術創（chuàng）新（xīn）基金、中小企（qǐ）業國際（jì）市場開拓資金等。這類資金一般是對（duì）企業特定經（jīng）濟（jì）活動支付的成本（běn）費用的補償，因此（cǐ），企業使用這類資金時，作為收（shōu）益處理。企（qǐ）業在具體執行時，使（shǐ）用這類財政資金如果形成固定資產或者無形資產，應當作為遞延收益，按照資產使用壽命分期確認；如果（guǒ）沒有形（xíng）成資產，則（zé）應當作（zuò）為本期收益處理。
4．屬於政（zhèng）府轉貸、償還性資助的（de）財政資金，如世（shì）界銀（yín）行貸款項目等。這類資金（jīn）使用後要求歸還本（běn）金，因此，企業收到時，應當作為負債管理。
5．屬於彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企（qǐ）業虧損補貼、“非典（diǎn）”期間補償（cháng）民航公司的損失、關閉小企業補助等。企業收到這類資金時，作為本期收益或者（zhě）遞延收益處理。
政府補（bǔ）助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將（jiāng）政府補助計入（rù）當期收益或遞延收（shōu）益；所謂資本法是將（jiāng）政（zhèng）府補助計入所有者權益。收益法又有兩種具體方法：總額法與淨額法。總額法是在確認（rèn）政府補助時，將其全額確認（rèn）為收益，而不（bú）是作為相關資產賬麵餘額或者費用的（de）扣減。淨額法是將政府補助確認為對相關（guān）資產賬麵餘額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法，以便更（gèng）真實、完整地反映政府補助的相關（guān）信息，並在企業會計準則應用指南中要求通過“其他應（yīng）收款”、“營業外收入”和“遞延收益”科目核算。“遞（dì）延（yán）收益”科（kē）目就是專為核算不能一次而應（yīng）分期計入當期損益的政府（fǔ）補助而設置的。計入當期損益的政府補助直接計入“營業外收入”科目；與資（zī）產相關或與以後期間收益相關的（de），先計入“遞延收益”科目，然後分期計入“營業外收入”科目。
企業按照固定的定額標準取得的政府補助（zhù），應當按照應收金額計量，確認為營業外收（shōu）入，否則應當按照實（shí）際收到的金額計量。
【例（lì）17—1】甲企業為一家儲備糧企業，20×7年實際糧（liáng）食（shí）儲備量1億斤。根據國家有關（guān）規定，財政部門按照企業的實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管（guǎn）費補貼，於每個季度初支付。20×7年1月（yuè）l0日，甲（jiǎ）企業收到財政撥付的（de）第一季度補貼款（kuǎn）390萬元。
(1)20×7年1月1日，甲企業確認應收的財政補貼（tiē）款
借：其（qí）他應（yīng）收款 3900000
貸：遞延收益 3900000
(2)20×7年1月10日，甲企業實際收到財政補貼款
借：銀行存款 3900000
貸：其他應收款 3900000
(3)20×7年1月，將補（bǔ）償1月份保管費的補貼計入當期收益（yì）
借：遞延收益 l300000
貸：營業外收入 1300000
20×7年2月和3月的分錄同上
【例（lì）17—2】乙（yǐ）糧食儲備企業按照相關（guān）規定和有關主管部門每季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時購入新糧。為彌補乙企（qǐ）業發生的輪換費用，財政（zhèng）部（bù）門按照輪換計劃中規定的輪換量支付企業0.02元／斤的輪換費補貼（tiē）。乙企業根據下達的轉（zhuǎn）換計劃需要在20×7年第一季度輪換儲備糧1.2億斤，補貼（tiē）款項尚未收到（dào）。
(1)20×7年（nián）1月按照（zhào）輪（lún）換量1.2億斤和國家規定的補貼定額0.02元／斤，計算和確（què）認其他應收款240萬元
借：其（qí）他（tā）應（yīng）收款 2400000
貸：遞延收益 2400000
(2)20×7年1月，將補償1月份保（bǎo）管（guǎn）費（fèi）的補貼計入當期收益
借：遞延收益 800000
貸；營（yíng）業外收入 800000
20×7年2月和3月的分錄同上
【例17—3】丙企業生產一種先進的（de）模具（jù）產品，按照國家相關規定，該企業的這（zhè）種產（chǎn）品適用（yòng）增值稅先征後返政策，即先按規（guī）定征（zhēng）收（shōu）增值稅，然後按（àn）實際（jì）繳納增值稅額返還70％。20×1年1月，該企業實際繳納增值稅額120萬元。20×1年2月，該企業實際收到返還的增值稅額84萬元。20×1年2月，丙企業實（shí）際收到返還的增（zēng）值稅（shuì）額時
借：銀行存款 840000
貸：營（yíng）業外收入 840000
【例17—4】20×7年3月，丁糧食（shí）企業為（wéi）購買儲備糧從國家農業發（fā）展銀行貸款2000萬元，同期銀行貸款利率為6％。自20×7年4月開始，財政部門於每季度初，按照丁企業（yè）的（de）實際（jì）貸款額和（hé）貸款利（lì）率撥付丁企業該季度儲備糧貸款利（lì）息，丁企業收到財政部（bù）門撥付的利息後再支付給（gěi）銀行。
(1)20×7年4月，實際收到財政貼息30萬元時
借：銀行存款 300000
貸：遞延收益 300000
(2)將補償20×7年4月份利息費用的補貼計入當期（qī）收益
借：遞延（yán）收益 100000
貸（dài）：營業外收入 100000
20×7年5月和6月的分錄同上。
企業對於綜合性項目的政（zhèng）府補助，需要將其（qí）分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難（nán）以區（qū）分的，將政府補助整體歸（guī）類為與收益相關的政府補助，視情況不同（tóng）計入當期損益，或（huò）者在項目期內分期確（què）認為當（dāng）期收益。
【例17—5】A公司20×6年12月申請某國家級研發補貼。申請報告（gào）書（shū）中的有關內容如（rú）下：本公（gōng）司於20×6年1月啟動（dòng）數字印刷技術開發項目，預計總投資360萬元、為期3年（nián），已投（tóu）入資金120萬元。項目還需新（xīn）增投資240萬（wàn）(其中，購置固定資產80萬元、場地租賃費40萬（wàn）元、人（rén）員費100萬元、市場營銷20萬元)，計劃自（zì）籌資金120萬元、申請財政撥款120萬元。
20×7年1月（yuè）1日，主管部門批準了A公司的（de）申請，簽（qiān）訂的補貼協議規定：批準A公司補貼申請（qǐng），共補貼款項120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結項（xiàng）驗收時支付60萬元(如果不能通過（guò）驗收，則不支付第（dì）二（èr）筆款項（xiàng）)。
(1)20×7年1月1日，實際收到撥款60元
借；銀行存款 600000
貸：遞延（yán）收益 600000
(2)自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個資產負債（zhài）表日，分配遞延（yán）收益(假設按年分配（pèi）)
借：遞延（yán）收益 300000
貸（dài）：營業外收入 300000
(3)20×9年項目完工，假設通過（guò）驗收，於5月1日實際收到撥付60萬元
借：銀行存款 600000
貸（dài）：營（yíng）業外收入 600000
【例17—6】20×6年9月，B公司按照有關規定，為其自主創新的某高新技（jì）術項（xiàng）目申報政（zhèng）府財政貼息，申（shēn）報材料中（zhōng）表明該項目已於20×6年3月啟動，預計（jì）共（gòng）需投入資（zī）金2000萬元，項目期2.5年，已投入資金600萬元。項目尚需新增投資1400萬元，其中計劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸（dài）款協議（yì），協議規（guī）定貸款年利率6％，貸款期2年。經審核，20×6年（nián）11月政府批準撥付B公司貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年（nián）10月支（zhī）付30萬元和（hé）40元。
(1)20×7年10月實際收到（dào）貼息資金30萬（wàn）元
借：銀行存款 300000
貸：遞延收（shōu）益 300000
(2)20×7年10月起，在項（xiàng）目期內分配遞延收益(假設按月分（fèn）配)
借：遞延收益（yì） 25000
貸；營業外（wài）收入 25000
(3)20×8年10月（yuè）實際（jì）收到貼息資金40萬元
借：銀行（háng）存款 400000
貸：營業外收入 400000
與資產相關的（de）政（zhèng）府補助在（zài）實際工作中較（jiào）為少見（jiàn），如用於購買固定（dìng）資（zī）產或無形資產的財政撥（bō）款、固定資產專門借款的（de）財政貼息等，一般應（yīng）當（dāng）分（fèn）步處理：
第一步，企業實際（jì）收到款項時，按照到賬的實際（jì）金額計量，確認資產（chǎn）(銀行存款)和遞延收益。
第二步，企業將政府補助用於購建長期資產。該長期資產的購建與企業正常（cháng）的資產購（gòu）建或研（yán）發處理一（yī）致，通過“在建（jiàn）工程”、“研發支出”等科目歸集，完成後轉為固定資產或（huò）無（wú）形資（zī）產。
第三步，該長期（qī）資產交（jiāo）付使用。自長期（qī）資產可供（gòng）使用時起，按照（zhào）長期資（zī）產的預計使用期限，將遞延收（shōu）益平均分攤轉入當期損益。(1)遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對於（yú）應計提折舊（jiù）或攤銷的長期資產，即為資產開（kāi）始折舊或攤銷的時點。(2)遞延（yán）收益分配的終（zhōng）點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。相（xiàng）關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分攤的遞延收益餘額應當（dāng）一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
【例17—7】20×1年（nián）1月5日，政府撥付A企業450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用於購買大型科研設備1台。20×1年1月31，A企業購入大型設備(假設不（bú）需安裝)，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，使用壽命10年，采用（yòng）直線法計提折舊(假設無殘值)。20×9年2月1日，A企業出（chū）售了這台設備，取得價（jià）款120萬元。假定不考慮其他因素（sù）。
(1)20×1年1月5日實際收到財政撥款，確認政府補助（zhù）
借：銀行（háng）存款 4500000
貸：遞延收益 4500000
(2)20×1年1月31日購（gòu）入設備
借：固定資產 4800000
貸：銀行存款 4800000
(3)自（zì）20×1年2月起每個資產負債表日，計提折（shé）舊，同時分攤遞延收益
①計提折舊
借：研發支出 40000
貸；累計（jì）折（shé）舊 40000
②分（fèn）攤遞延收益
借：遞延收益（yì） 37500
貸：營業外收入 37500
(3)20×9年（nián）2月1日出售設備，同時轉銷遞延收益餘額
①出售設備（bèi）
借：固定資產清理 960000
累計（jì）折（shé）舊 3840000
貸：固定資（zī）產 4800000
借：銀行存款 1200000
貸：固定資產清理 960000
營業外收入 240000
②轉銷遞延收益餘額
借：遞延（yán）收益 900000
貸：營業外收入（rù） 90000
【例17—8】20×1年1月1日，B企業為建造一項環保工程向（xiàng）銀行貸款500萬元，期限（xiàn）2年，年利率為6％。當年12月（yuè）31日，B企業（yè）向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實（shí）際貸款（kuǎn）額500萬元（yuán）給與B企業年利率3％的財政貼（tiē）息，共（gòng）計30萬元，分2次支付。20×2年1月15日，第一筆財政貼息資金12元（yuán）到賬。20×2年（nián）7月1日，工程完工（gōng），第（dì）二筆財政（zhèng）貼息資金18萬元到賬，該工程預計使（shǐ）用壽命（mìng）10年。
(1)20×2年1月15日實際收到財政貼息，確認（rèn）政府補助
借：銀行存款 120000
貸（dài）：遞延收（shōu）益 120000
(2)20×2年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補（bǔ）助（zhù）
借：銀行存款 180000
貸：遞延收益 180000
(3)20×2年7月l日工程完工
開始分配遞延收益，自20×2年8月（yuè）l日起，（每個資產負債表日）按月攤銷遞延收益
借：遞（dì）延收（shōu）益 2500
貸：營業外收入 2500
(其他分錄略)
在很少的情況下，與資產相（xiàng）關的政府補助也可能（néng）表現為政府向企業無償劃撥長期非貨（huò）幣性資產，應當在實（shí）際取得資產並辦妥相關受讓手續時按照其公允（yǔn）價（jià）值確認（rèn）和計（jì）量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如該資產（chǎn）相關憑證上沒有注明價值或者注明價值與公允價（jià）值差異較大，但有活（huó）躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類（lèi）或類似資產市（shì）場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。企業取得的（de）政府補助為非貨幣性資產的（de），應當首先同時確認一項資產和（hé）遞延收益，然後在相關資產使用壽命內（nèi）平均（jun1）分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名（míng）義金（jīn）額計量的政府補助，在取得時計入當期損（sǔn）益。為了避免財務報表產生誤導，對於不能合理確定價（jià）值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質（zhì）、範圍和期限。
企業因（yīn）城鎮整（zhěng）體規劃、庫區建設、棚戶區（qū）改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財（cái）政預算直接撥付的（de）搬遷補償款，應（yīng）作為專項應付款處理。其中，屬於對企業在搬遷和（hé）重建過程中發生（shēng）的固（gù）定資產和（hé）無形資產損失、有關費（fèi）用性支出、停工損失及搬遷後擬新建資產進行補償（cháng）的，應自專項應付款轉（zhuǎn）入遞延收益，並按（àn）照（zhào）政府補助準則進行會計處理（lǐ）。企業取得的搬（bān）遷補償款扣除轉入遞延收益的金額後如有結餘的（de），應當作為（wéi）資本公積處理（lǐ）。企業收到除（chú）上述之外的搬遷補償（cháng）款，應當按照固定資產準則、政（zhèng）府（fǔ）補助（zhù）準則等會（huì）計準（zhǔn）則進行處理。
政府補助準則（zé）是（shì）在對財政部2001年發布的《企業會（huì）計製度》等相關會計製度（dù）（以下稱原製度）進行修訂和完（wán）善基礎上完成的，政府補助（zhù）準則與（yǔ）原製度相（xiàng）比，主要變化如下：
（一）統一了政（zhèng）府補助的會計處理
原製度中政（zhèng）府補助的會（huì）計處理沒有統一，有些采用收益法，如按銷量或工作量收取的定額補助計（jì）入補貼收入；有（yǒu）些采用資（zī）本法；有些采用總額法，如先征後（hòu）退的增值稅計（jì）入補貼收（shōu）入；有些（xiē）采（cǎi）用（yòng）淨額法，如將實際（jì）收到的財政貼息衝減財務費用（yòng）或在（zài）建工程等。
政府補（bǔ）助準則統一了政府補助的會計處理，要求采用收益法中的總額法處理，將（jiāng）政府補助均全額計入收益（“營業外收入”或“遞（dì）延收益”）。
（二）明確了政府補助的概念和分類
原（yuán）製度規定，具有專門（mén）用途的財政撥（bō）款，在（zài）實際收到補助時先計入專項應付款，待項目完工時，形成資產的部分轉入資本公積，不形成資（zī）產的部分予以核銷。
按照政府補助（zhù）準則的規（guī）定，首先需要判斷這（zhè）項撥款屬（shǔ）於政府補助，還是政（zhèng）府的資本性投入。屬於（yú）政府補助的，應當區分與收（shōu）益相關的政府補助和（hé）與資產相關的政府補助分別進行會計處理（lǐ），計入（rù）當期收益或遞延收益。屬於政府資本（běn）性投入的（de），仍通過“專項應（yīng）付款”科（kē）目（mù）核算，形成長期資產（chǎn）的部分轉入資本（běn）公積，未形成長期資產的部分予以核銷。
按照《企業會計準（zhǔn）則（zé）第38號——首次執行企業會計準則》的規定，首次（cì）執行（háng）日，企業對於已經確認的政府補助，不予追溯調整。
首次執行日之後企業取得的政府補助，應當按照政府補（bǔ）助準則的規定進行會計處理。
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